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“营业增”对行业影响及税务风险和税务优化

共享课堂笔记:营改增-赢在起点,剖析新的营改增法规和众行业受何影响;以及营业增后需要考虑的税务风险和税务优化机会分享。

讲课嘉宾:仲柱国 税务专家,企业税务顾问

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前言

在讲营改增之前我们来回顾下,整个的营改增其实是从上海开始的,我们从2011年我们在年底的时候发过一个111号文,里面讲到了上海为全国营改增的试营地点,当初我们是用一个行业加六个现代服务业子业的方式开始的营改增,从物流的交通业和现代服务业当中的研发、信息、文化创意、物流辅助、不动产的租赁、咨询见证作为开始的,1月1号做好以后,大约经过半年总局的协调,我们把这样的一个营改增推广到了江苏、浙江、安徽、北京、天津、湖北等地,所以在当时,营改增是分4点区域和非4点区域的,在不同的地点可能我们交的税是不同的,有些地方没试点,交的是“营业税”,试点了的交增值税,我们在处理营改增的时候,大家都说这是全世界最复杂的一个税种了,因为一个国家内都是不统一的。

在2013年8月份,国家税务总局有推出一个37号文,主要是把营改增从试点的8个城市推广到了全国,同时也增加了广播和影视这样的一个行业,在这些的基础上2013年又出了个比较重要的106号文,要求从2014年的1月份,把业务流程的管理和翻译服务加入当中,2014年的4月份又把电信行业纳入,在2016年到现在为止我们通过了财税的2016年的36号文就全面的把所有的行业都纳入到营改增当中来,所以现在就是推广到了全中国金融业、生活服务业、房地产和建筑业终于都进来了。

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营改增解析

(1)全国试用营改增后它的精髓:

增值税其实是最终消费所征收这样的一个宽税基这样的税种,在包括多种税基以后就不像以前的营业税做了销售收入这样去简单化的计算了,在这个过程中一定会遇到抵扣、营改增后的发票管理,因为这是个新的东西,所以呢,营改增主要的重点就是征税范围,也是刚才讲过的我们把交通运输、邮电、建筑、金融、现代服务包括生活服务,除了我们看到的税率,我们的36号文主要讲的是营改增当中的税率和真正的营业税调整是不一样的,它的税率是指如果是生活服务、现代服务当中的(租赁业除外)金融电信它是6%的税率,当中比较宽的从交通运输、邮政、建筑业、不动产和包括租赁还有两项具体的行为转让土地使用权和销售不动产是11%的税率。

 

(2)增税的方式:

在营改增当中提出了一个比较特殊的小规模纳税,像传统的80万人民币作为一般纳税的界限的话,小规模可以升到一般纳税人去,在服务业当中我们的营改增的小规模纳税人的销售额是500万,所以说这个500万就变成在500万以内了,你就有机会进入到简易增收,简易增收是增税率,它不是税率,它是因为你没取到进项以后税务局给你一个特殊的公式,也就是你只要把你的销售额乘上这样的一个增收率,也就是一个简易增收的计算,通常在36个月当中你是不能随便去修改的,这是特殊的一个要求。

中国试用了营改增之后,我们发现正常的缴税公司一定是销项税减去进项税,营业税和增税的最大区别也就是价内税和价外税的区别,增值税它是要区分一个不含税的税基和增值税额,它有个除数的关系,所以,当我们拿到100块钱含税价格的时候,我们的缴纳增值税的时候,首先要做价税分离,要把自己不含税的税基分析出来,而营业税它的税是按照直接销售的总金额来计算的。

所以就是哪怕我们在讲一样的税率,比如说现在的增值税最低的税率是6%,营业税当初我们很多行业都5%,其实我们做个还原的话,可能并不是6%,因为它是用销售额除上6%乘上6%来计算的,所以,如果把它打包到一起去的话,大概等于一个销售额乘上5.66这样的一个税率,但是它的区别在于我从此开始可以去扣我从上家取得的发票上的税额,当然这里满还有很多特殊发票的扣除,像福利费、健康险这些的发票,而在增值税里面发票是个很重要的环节,后面我们再来细究发票的一个影响。

36号文使用的时间是5月1号开始的,所以在5月1号之前,我们有销售的不动产,以前已经拥有的不动产,这个老房子是有个过渡期的政策的,对过去的老房子给予的优惠的过渡政策,这是营改增当中的特殊的优惠,营改增了以后,每个学员来自于不同的单位,每个单位都会有不同的税,所以我想分行业在跟大家聊聊对自己的行业有什么影响。

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对各行业的影响

(1)房地产和建筑业:

建筑业里面,它的建筑本来是缴3%的营业税的,它自己做了很多科学的安排自己通过两家公司来做这样的一个分别的销售和安装的过程,从现在看,税负降下来看,短期内是持平,长期的话可能低可能高,但是影响不会非常大,如果想改变这样的症状,无非是说过去把自己的主营分成两块,建筑和通过材料的销售,现在放在一起了,一定要拿到更多的进项税的发票,比如说你跟小规模纳税人买和一般纳税人买,那就应该选一般纳税人买来减少这样的一个税负。

房地产开发商包括房地产开发基金它的税负其实是持平或降低的,主要原因是因为土地也可以得到扣除,包括现在在一个特殊的过渡期中,也可以得到5%的简易增税的方式。房地产经纪企业因为它过去就是个咨询服务,所以它的税负可能也会持平,因为营业税5%,增值税6%,如果能取得一些进项包括办公用品租房的抵扣那就可以减少税负。

(2)金融服务业和保险业:

银行的税负大概基本也是持平的,主要原因它原来是5现在是6,差的不多,有进项税可以抵扣。企业借款人差不多是持平的,因为你借款人取得的利息支出的费用是不能够的到税前扣除的。资产管理行业的税负会略有下降,主要原因也是5和6差不多,也用进项来抵。

(3)生活服务业分几个子项:

1、住宿的服务

2、娱乐业

3、医疗服务和教育

住宿服务主要提供的是所谓的酒店的服务,差不多保持了持平或略有下降这样的税率;非常大的下降应该就是娱乐业了,大家都知道,娱乐业的税率是5到20,增值税是没有这么多的税率,所以生活服务收6%的话,那显然像酒吧和ktv高尔夫的运动这些税负都是有挺大的一个下降的;医疗行业,除了公立医院他是一个过去免税现在也免税,普通的话他也是要用医疗耗材的,所以整个税负是不变的,或者略有上升或下降;教育行业他也是保持不变或略有上升,因为教育主要是用人来服务的。

(4)增值税发票注意事项

增值税的发票牵涉到很多责任的,比方说你开一张增值税发票,你如果没有以增值税交易为基础,你只是将发票开出去的话,按照205条有个虚开增值税发票的罪,这个责任就很大,我记得我在2010年的时候,我在一个企业当中,一个江苏的钢铁企业,他可能就是税负高了以后没法降低税负,这个行业可能整个毛利不高,包括现在钢铁一吨卖出去的话可能和冰淇淋的毛利差不多,所以他们就去买增值税发票用于扣除。

当初这家企业找我,他是法人,从浦东机场进来就被警察人员带走了,他说能不能去帮他解决这些问题,我告诉他这种就是刑事责任了,我相信这些企业中可能平时重视的程度不太高,所以导致犯了这么大的错误了,而且如果去开增值税发票金额比较巨大的话其实是要判无期徒刑或死刑的,所以,我相信它比营业税发票的重要性高多了。

增值税发票如果是一般纳税人的话,通常你在自己的企业内通过所得税务机关给予这样的一个管控后自己来开具的,对小规模纳税人来说,你平时享受的是一个增收率,刚才讲了,也就是如果是现代服务业,500万以下你享受了一个3%这样的增收率,那么你服务的对方他需要发票的话,税务机关是允许你对3%增收率部分由税务机关代开的。

从现在在税务机关代开的案子来看,通常是要你提供正本的发票,你在现场要把税金预先给税务机关,他是凭着你完税的税单来帮你代开增值税的小规模纳税人的增票,我们很多企业有关特殊性,比如说,建筑业他不会永远在自己家自己主管的区域内去盖房子,所以他会跑到外地去,当他跑到外地去他也是要跑到房屋坐落地的税务局去代开他的发票来给业主,在营业税上是这样的处理,现在无非是代开了一个增值税的发票,但增值税在带开中我们有使用一种叫预增率的方式来让他在当地完成自己的纳税义务以后就回到自己的主管税务机关来做汇算清缴。

如果是我们有些个人或单位有那种商用房,或普通的出租房,它要租赁给商户或单位使用的话,他也要跑到自己房屋坐落地的税务机关来代开增票,上海最近出的文,对个人或其它纳税人有机会让你去享受一个更加优惠的处理,比如说,你需要5%的增收率,但是你有机会给你合一更加低的地方性优惠,比如说对个体和个人,给予1.5%的增收率,这样以后就是你不能开增值税发票,只能开普通发票给对方了,这是税商的一种优惠,但是,一方面取得的一个特殊的利益,你享受了税收优惠的话,从税务的管控来看,我们会给对方用普票的方式给对方,所以导致了对方的税负的上升,这个其实就是一个博弈,我取得了税收,肯定是我掌握了资源,在约定当中我是主导地位,我才有机会取得一个优惠。

增值税发票还有一个不一样的地方,就是它需要认证的,说个比较痛苦的案例,我在2010年的时候,帮助一家央企处理过它逾期发票逾期抵扣的问题,他的逾期抵扣他提供一个进口的管道服务,而且是垄断业务,所以他通常跟客户预收款,他的对象就是发电厂,他就预收了款,等货来的时候发给对方,发票就在货物发出后就开具了,但没有跟对方去对,说你发票有没收到,所以呢就是因为钱来的太早,款项并不是一个管控,他只是货物发出了,我就凭货物发出以后就把发票开出去,实际上对方并没收到发票,整整一年过去再跟对方确认,对方说没拿到过发票。

在这个前提下,大家有印象的话,国家税务总局在2011年出了个第50号的公告,是关于增值税发票在特定的原因下5到6项的原因通过税务局去一层一层去汇报,最后取得税务局的批准,我当初在处理这个案子的时候其实是在2010年,国家都还没有出现这样一个预期发票这样的一个认真抵扣的服务,所以当时我们跑到国家税务总局找到了霍老师在全国的大机器当中把一些信息拿出来比对以后再通过办公厅发文的方式最后取得了这样一个税前的扣除。

 

03

VAT带来的税务管理风险和机遇

(1)风险

1、发票逾期问题

从增值税发票逾期认证大家就可以看到,我们在管理当中,增值税出现以后必须有个科学的管控。在管理当中,爱共享是把AR、AP、发票的管理放共享平台上管理。从我的角度说,增值税发票因为有这些问题,所以说爱共享能开发这些产品其实可以极大减少增值税发票逾期的风险,风险一定是管理的问题吗?

我觉得不一定。举例来说:我平时服务的是500强大型企业,这两天刚好在宁波为客户处理增值税发票逾期的问题。所以管理是一方面,很多时候跟对方之间像出现了一些合同重大的谈判当中,我们知道资源的变化价格巨大,可能你的价格因为没有谈好导致公司的巨大损失,这时采购部就会跑出来说“我们要好好重新谈”,之后你开过去的发票就不认,放在一边了。我最近处理的问题就是这种类型的,合同出现了重大的歧义,然后货物按照过去都是做生意的,其实货已经发出去了,发票也发出去了,但是就是因财务没有拿到发票,导致这张发票空转在采购的手里边,采购如果事情多忘记了,这张发票又变成逾期了。

我在做企业税务总监时,我就非常非常喜欢爱共享现在开发的这套系统,它是通过对发票的认证、通过平台上的比对、通过税务机关电子发票码事先的比对让我们知道这张发票是否真实,还能判断发票的信息,具体开出时间。因为有这些电子化的提醒,可以极大使得企业避免逾期带来的损失。

大家知道如果拿到国家税务总局去批,即便是现在我发现很多企业吃了个哑巴亏,怎么回事?比如说我在西安处理的一个案子,就是说一个企业从海关进口了很多设备,进来以后厂长家里出了点事情(就算不拿设备,他也是第一责任人),所以那些发票就自己带在身边,忘记了。过了一段时间,跑到税务局说“我逾期了,我要申请。”多数情况下,税务机关会认为,这是你家里的事情是你管理不善,这不是客观原因。

这就会很头大,虽然我们最后跟省税务机关、市税务机关、主管税务机关通过沟通提供了些证据,包括厂长家发生的事情我们把它描述得很清楚,最后也帮助客户得到批准了,但是对一些客户没有用到主动的管理好增值税发票,没有用到爱共享提供的这种对账平台的系统时,因为你在跟税务局沟通时你是弱势的。

而且从底层报到国家税务总局的流程是很缓慢的,国家税务总局一年就批两次,然后在网上报时,因国家税务总局是管税务局的,不是做具体业务的,所以就不是很认真的对待这件事情。一年归拢,然后各个省之间还有个平衡,比方说每个省报上来,我去看时多数的省还是要维持每个省都批的状态,就导致很多发票积压在总局,像今年报上去的可能要第二年的4月份才能审批下来,所以等的过程很长。我觉得最终要通过大数据、通过共享服务的方式帮助我们来解决发票逾期带来的风险。

 

2、稽查的问题

    因为你的增值税发票有虚开,包括大家做的日常业务当中,是否有这种感觉:税务局稽查时,毛病都是一堆的?这种毛病并不是增值税的毛病,因增值税只是税的一种,可能有印花税、所得税、非居民汇款没有准确扣税等的问题,所以我觉得在营改增之后我们遇到的风险就是发票的问题,发票认证了我们的损失就避免了。

大家是否想到还有稽查的风险?我们在2016年也跟爱共享一样,我们用大数据来做了一个税务健康检查的网络化产品,我们认为这是一个“互联网家”,我们的产品主要是把税务局稽查的指标放到检查表里,但是不需要人工做的。比如说我们拿到了主要是对接申报系统,从申报系统采述过来之后就会自动去运算、比较。所以当我们用这种方式去管好自己日常的风险后,我们的财务可以活得轻松点了,否则我觉得大家都非常的累,毕竟我们是一个“守门”的部门,所有的票据都在我们手里去转,一不小心一个损失公司都说是你的错。所以如何利用到互联网,利用到大数据都是我们做咨询的应该想到或帮到大家的。

在我PPT里是对这样一个税务健康检查软件有简单的介绍的(如图1图2),包括数据的导入、税务风险的管控,其实是帮助大家手里有一个别人帮助你去做一个快速的检查,你也不用做任何指标的运算了,它自动涂个报告给你,你拿到报告看看是否有问题,然后结束后每天能比较安心的去睡觉。大家不妨在未来当中采用第二种方式,通过大数据的帮助来了解自己风险的程度。

图1:企业税务检查工具(点击图片查看原图)

图2:企业税务检查工具(点击图片查看原图)

(2)增值税带来的机遇

 1、区分“混合销售”和“兼营”

之前在大公司做的比较多,我们看过很多案例。首先跟大家说的是增值税现在有个概念叫“混合销售”,那么“混合销售”和“兼营”是两个不同的概念。比方说你是一个商品的销售企业,你的对方是一个客户,你的产品卖给他不能直接用的,需要提供一些安装服务的话,这时候因你是对同一个人提供服务,所以说你的两项服务根据权重的不一样,税务机关就认为这是一个“混合销售”,它就按照从高的原则去适用税率。

在过去时候,我们会考虑能不能把它做成“兼营”,如果不行,就会交很多税。典型的例子:百安居,去百安居的店里,去买家里装修的一些用品,也有人找他们去装修的。因为你去找他装修时,如果你让他帮你采购,很显然这个装修的人①替你装修;②买了同样的产品又装到你家;这就是“混合销售”。

所以对百安居来说就做了一个筹划,装修和商场分开了,商品你自己买,你搬回家或替你快递回家之后,我的安装队就提供包工去给你安装,这样以后商品销售就属增值税了,后面的安装服务税就会下降。这种方式我觉得在营改增当中你需要去熟悉和了解,尽量在会计的核算当中要把容易产生“混合销售”的用不同的合同用不同的组织形式,来保证自己不要“混合销售”后就从高增税。

2、如何递延消费税

增值税跟营业税不一样,它有一个进项的扣除,所以它还有一个递延纳税的税务筹划。以我们之前做过的筹划案例来说,比方说交消费税的企业,当你的商品从生产出来离开自己的工厂后你就需要交消费税了。所以过去有类似这种情况企业,像宝洁、花王、联合利华等多数会有个销售公司的,它的销售公司很蹊跷的一点:①成立出来就是筹划晚交消费税,因消费税离开自己集团后去交纳的话,肯定在制作环节就要交纳的,如果销售能够延晚的话,就能递延消费税。②如果自己有销售公司,销售公司要承担很多行销(销售、市场广告等)活动,所以它是有机会提供转让并降低出厂价格,而中国的消费税调理就是按照出厂价来计算的,除了啤酒(啤酒是比较特殊的,它是根据对外的最终售价来确定消费税率的),所以它就用这种方式设立销售公司来减少自己消费税税率。

我们可以看到另一个税务筹划,我们可以利用系统的“零库存管理”来减缓增值税的交纳,因为我们把所有的商品卖给消费者,这个点我们需要要去交税的,但是内部移库的时候去交税,那就意味着我们需要更早的把增值税交了。所以销售公司在销售的时候,他完全可以说:你们可以去跟我们定货,没关系的,我就按照你们的定货,你要定100件我就跟我的工厂去采购100件。所有的货其实已经做完了,就留在工厂不去销售,那么销售公司确认真的销售了100件以后就把定单交给工厂,工厂就把100件货移到他的仓库,他向最终的消费者去销售时大家会发现他的增值税交纳的时间被递延了。因为他没确定消费的商品全部在他的仓库里,没有形成对外销售是不需要开发票的,所以可以递延增值税发票的交纳。所以当我们对外销售比较多时,组织架构比较复杂的企业可以通过母分公司对外进行销售的,像移库之类的都会带来交税的问题,这个是大家可以考虑的一个方面。

增值税发票有进项税抵扣的要求,所以你的进货渠道很重要,包括今天是5月10日,如果今天是4月30日的话我觉得有更重要的税务筹划可能跟大家有关了。这个大家可以学习下,主要是这个环节要买不动产,公司有这个预算要去购买了,我们需要做这个营改增的就意味着5月1日以后可以拿到进项发票了,所以我的所有的物资采购需要递延的,可以极大的减少公司的税负。

我刚讲到增值税进项发票时,因了解到一般纳税人和小规模纳税人税率的差别,包括小规模纳税人还会选择增收率的方式,所以在尽可能的前提下你在控制整个合同的进展下,我们需要尽量多的去跟一般纳税人采购然后再保证自己增值税税负的下降。在我们所有管理当中,财务受交易的合同意向很大,增值税发票要求比较高,在进项认证中合同面做得好的话对大家日常管理效率也有很大的帮助,比方说:在合同内,如果我们把含税金额和不含税金额区分出来的话,我们的印花税可能就会少交,印花税是对销售额和合同的价款去交,因为税本身是不应该贴印花税的,所以如果你的合同是把不含税的交易额作为合同约定的话,那整体的印花税税负就会下降。

增值税管理当中,认证的抬头、税号、银行账号等都在增值税发票上做个反应,所以在合同的约定当中也需要慎重,需要大家通过把格式合同修订后的把更多信息采集在合同内完成掉,包括税负由谁承担。在过去营业税中,如果跟外国人打交道买些境外的服务,很多老外要求需要国内的公司来承担税的,增值税将来也会碰到同样的问题,老外在跟你交易当中他说:税金除了所得税由我承担,增值税麻烦你去承担。这里牵扯到很多的换算,你要把税金转换为价款的一部分才能得到自己所得税前的扣除。

04

尾声

增值税的要点以上已经都提及了,营改增当中很多都是发票,之后大家如果有兴趣或愿意和我探讨发票的细项,主要问题出在哪些方面?我在这有两个礼物送给大家,什么礼物呢?主要是钱,在现在营改增之后国务院发了很多文,要求地方政府不能给财政返还或奖励政策,像我们上海从市政府角度来说,我们开增了地方教育费附加以后政府就一直鼓励企业去做这方面的内部培训,所以对自己增收的2%流转金交给附加的,80%提供了证明、票据把它作为财政的补贴让企业用于员工的培训。从我们公开信息上可以看到很多企业没有去争取,包括像上海居然有6个亿的资金没人去申请,主要提醒到了大家会准时递交材料,通过这种方式去获得补贴支持。

对于国务院清理、规范税收优惠政策,各个开发区给到企业的奖励,我跟很多招商的人比较熟,因以前是大企业要跟很多招商的人员你去谈,那么在谈的当中了解到,在没有了这些政策之后更多的企业还是愿意留在发达的地方。因国务院对小地方管理不太严,尤其是在法规里面对过去已经设立的企业在没有执行完财政扶持政策是允许扶持的。这就带来2点:①怎么去找到老企业,通过并购的方式通过业务包装的方式把那种奖励在老公司获得,这是最安全的,因符合了政府的要求去取得。②在一定的基础给予一定的优惠期,在上海的周边其实还是有一些优惠政策,只是随着国家越来越规范,最后是“一刀切”的取消。所以大家要多看看,不要轻易放弃了所谓的优惠,给公司也能造成改善营业率的帮助。

 


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作者:A-Share编辑部

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